Plannen regeerakkoord

Het nieuwe kabinet geeft directeuren-grootaandeelhouders (dga’s) met een grote lening bij hun eigen bv meer ruimte. In het coalitieakkoord staat dat schulden pas boven de € 700.000 als ‘excessief’ bestempeld worden. Tot nu toe lag de beoogde grens op € 500.000.

Met de aanpak al te hoge leningen wil de overheid tegengaan dat dga’s de belastingheffing kunnen uitstellen of zelfs afstellen. Daarom is een wetsvoorstel opgesteld dat schulden boven een bepaalde grens automatisch belast als inkomen uit aanmerkelijk belang. Leningen voor een eigen woning zijn uitgezonderd.

Behandeling wetsvoorstel ligt stil

Het is de bedoeling dat de Belastingdienst eind 2023 voor het eerst gaat peilen hoe hoog de schulden van dga’s bij hun eigen bv zijn. De behandeling van dit wetsvoorstel in de Tweede Kamer is onlangs stilgelegd, mede in afwachting van het aantreden van een nieuw kabinet.
Nu blijkt dus uit het coalitieakkoord dat de grens voor een excessieve lening omhoog gaat van € 500.000 naar € 700.000. Over de ingangsdatum van de wet meldt het akkoord nog niets, dus die blijft daarmee voorlopig op 2023 staan. Door de hogere grens wordt de groep dga’s die met de maatregel te maken krijgen logischerwijs kleiner. Ook slaat het nieuwe kabinet dus niet de weg in die eerder is gesuggereerd is in het rapport met ‘bouwstenen’ voor een toekomstbestendig belastingstelsel. Daarin stond namelijk ook de beleidsoptie om de grens juist te verlagen, tot zelfs € 17.500.

In het Coalitieakkoord 2021-2025 geven VVD, D66, CDA en ChristenUnie aan dat ze de onbelaste reiskostenvergoeding vanaf 1 januari 2024 willen verhogen. Een concreet bedrag per kilometer wordt niet genoemd.

Om reizen naar werk betaalbaar te houden, wil het nieuwe kabinet de onbelaste reiskostenvergoeding verhogen. Het voornemen is verrassend, omdat het ministerie van Financiën eerder nog aangaf dat het niet op een indexatie van de huidige kilometervergoeding van € 0,19 zit te wachten. De verhoging staat nu gepland per 1 januari 2024. De precieze tariefsverhoging wordt later nader uitgewerkt, daarover is nog niets bekend. Volgens de budgettaire bijlage bij het coalitieakkoord gaat deze aanpassing de overheid in 2024 € 200 miljoen kosten en vanaf 2025 € 400 miljoen per jaar.

Gerichte vrijstelling van € 0,19 per kilometer gaat omhoog

Onder de huidige regels van de werkkostenregeling geldt een gerichte vrijstelling voor maximaal € 0,19 per zakelijke kilometer. Dit bedrag kan de werkgever dus onbelast aan de werknemer vergoeden. Onder zakelijke kilometers valt ook het woon-werkverkeer van de werknemer. Geeft een werkgever een hoger bedrag, dan is sprake van een bovenmatig deel. Dit deel moet hij als loon belasten bij de werknemer of hij kan ervoor kiezen om het aan te wijzen als eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte. Vanaf 2024 is een hogere onbelaste vergoeding per kilometer mogelijk.

In de budgettaire bijlage van het Coalitieakkoord 2021-2025 is te lezen dat de box 3-heffing naar werkelijk rendement er per 1 januari 2025 gaat komen. De vrijstelling voor de heffing gaat oplopen naar € 80.000.

Demissionair staatssecretaris van Financiën Vijlbrief gaf een tijdje geleden al aan dat het zijn verwachting was dat per 1 januari 2025 een box 3-heffing naar werkelijk rendement zou kunnen worden ingevoerd. Hij zou ook op deze datum gaan hameren bij zijn opvolger. In de budgettaire bijlage van het coalitieakkoord is nu ook opgenomen dat de heffing naar werkelijk rendement op 1 januari 2025 in werking moet treden.

Meer balans verhuur vastgoed

Vooruitlopend daarop wordt per 2023 de leegwaarderatio (recht op een verlaging van de WOZ-waarde als een beleggingsobject verhuurd wordt) afgeschaft, waardoor de belasting van het rendement op verhuurd vastgoed in box 3 meer zal gaan aansluiten bij de praktijk. Dit draagt volgens het coalitieakkoord bij aan meer balans in het huidige fiscale regime voor particulieren en beleggers die woningen voor de verhuur financieren in box 3. De opbrengst hiervan, samen met een extra budget van € 200 miljoen, wordt gebruikt om de vrijstelling in box 3 (infographic) te verhogen naar € 80.000. In het nieuwe box 3-stelsel zal sparen en beleggen direct naar werkelijk rendement worden belast, de waardeontwikkeling van vastgoed zal echter nog even langer forfaitair worden belast, waarbij zo snel als mogelijk de overstap wordt gemaakt naar werkelijk rendement.

Volgens het Coalitieakkoord 2021-2025 kunnen zelfstandigen in de komende kabinetsperiode rekenen op helderheid en zekerheid. Zo willen de coalitiepartijen schijnzelfstandigheid tegengaan en komt er een arbeidsongeschiktheidsverzekering voor alle zzp’ers.

Speerpunt in het regeerakkoord ten aanzien van zelfstandigen is het tegengaan van schijnzelfstandigheid, waar al jaren veel om te doen is. Begin 2021 is hiervoor de pilot van de Webmodule Beoordeling Arbeidsrelatie (WBA) van start gegaan. Een verdere ontwikkeling van de WBA helpt zzp’ers bij het vooraf verkrijgen van zekerheid over de aard van de arbeidsrelatie. Ook is het voornemen om beter te handhaven bij een vermoeden van werknemerschap.

Private arbeidsongeschiktheidsverzekering

Er komt er een wettelijk verplichte arbeidsongeschiktheidsverzekering voor alle zelfstandigen via UWV. Op dit moment hebben zij nog de keuze om zich te verzekeren tegen arbeidsongeschiktheid. De verzekering wordt zo ingericht dat oneerlijke concurrentie en te grote inkomensrisico’s voor individuen worden voorkomen. De regeringspartijen geven aan rekening te houden met de randvoorwaarden uit het pensioenakkoord, zoals de betaalbaarheid van de verzekering. Ook staat in het pensioenakkoord dat zelfstandigen de vrijheid krijgen om zelf een andere verzekering af te sluiten, op voorwaarde dat deze op inhoud minimaal gelijk is aan de verplichte verzekering.

Zelfstandigenaftrek daalt sneller

Daarnaast is de coalitie voornemens om het fiscale verschil tussen werknemers en zelfstandigen te verkleinen door de zelfstandigenaftrek verder af te bouwen. Volgens het rapport gaat dit sneller dan aangekondigd op Prinsjesdag: vanaf 2023 daalt het fiscale voordeel jaarlijks met € 650 (en in de laatste twee jaar met € 605) tot een bedrag van € 1.200 in 2030. Zelfstandigen worden gedurende de kabinetsperiode meer dan gecompenseerd via een verhoging van de arbeidskorting.

De vrijstelling van de Belasting op personenauto’s en motorrijwielen (BPM) die voor bestelauto’s van ondernemers geldt, gaat vanaf 2024 in drie stappen naar nul in 2026. Voor emissievrije bestelauto’s blijft de vrijstelling echter wel bestaan. Dit is te lezen in het coalitieakkoord.
16 december 2021 | Door redactie

Momenteel geldt er een vrijstelling van de BPM voor bestelauto’s (infographic) die door ondernemers worden gebruikt. Hiervoor moet de bestelauto op naam van een BTW-ondernemer zijn geregistreerd. Deze ondernemer moet de bestelauto voor minstens 10% zakelijk gebruiken en de auto moet vijf jaar in de onderneming blijven.

Vrijstelling naar nul afgebouwd

Deze vrijstelling wordt echter per 1 januari 2024 in drie stappen naar nul afgebouwd in 2026. Hierna is het reguliere BPM-tarief voor bestelauto’s dus ook gewoon van toepassing voor ondernemers. De BPM voor een bestelauto of is een percentage van de nettocatalogusprijs en bedraagt in principe 37,7% (met aftrek of toeslag). De vrijstelling in de BPM voor emissievrije bestelauto’s blijft wel bestaan.

Ondernemingen die willen investeren in energiebesparing kunnen een beroep doen op de energie-investeringsaftrek (EIA), de milieu-investeringsaftrek (MIA) en de willekeurige afschrijving milieu-investeringen (Vamil). De nieuwe coalitie wil het budget voor de EIA per 2023 structureel verhogen met € 50 miljoen. Voor de MIA en de Vamil geldt vanaf 2025 een structurele verhoging van € 30 miljoen.

De extra investeringen die in het Coalitieakkoord 2021-2025 zijn opgenomen moeten leiden tot extra investeringen op het gebied van klimaat en milieu. De EIA moet investeringen in energiebesparende bedrijfsmiddelen of duurzame energie stimuleren. Naast de gebruikelijke afschrijving voor de energie-investering mag een onderneming door de EIA een extra bedrag aftrekken van de winst. Voor 2021 was de aftrek 45,5%. Om voor de EIA in aanmerking te komen moet de investering voldoen aan de omschrijving onder één van de codes op de Energielijst.

Minder belasting door snellere afschrijving

De MIA en de Vamil zijn bedoeld voor ondernemingen die willen investeren in milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen. Met de MIA kan wel tot 36% van het investeringsbedrag in mindering worden gebracht op de fiscale winst. Een onderneming kan met de Vamil een investering op een willekeurig moment afschrijven. Deze is beperkt tot 75%. Door sneller af te schrijven hoeft een onderneming minder belasting te betalen in het desbetreffende jaar. Om voor de MIA of Vamil in aanmerking te komen, moet het desbetreffende bedrijfsmiddel op de Milieulijst staan.

Hogere percentages voor de MIA

De MIA kent nu drie percentages, afhankelijk van het bedrijfsmiddel: 13,5%, 27% en 36%. Vanaf 1 januari 2022 worden deze verhoogd naar 27%, 36% en 45%. De MIA en Vamil worden vaak gecombineerd. De Vamil-regeling kan ook naast de EIA worden gebruikt, maar de combinatie EIA en MIA is niet toegestaan.

In het coalitieakkoord is opgenomen dat de overdrachtsbelasting voor niet-woningen en voor verkrijgingen door rechtspersonen en particulieren die niet zelf langdurig in de woningen gaan wonen omhoog gaat naar 9% per 2023.

De overdrachtsbelasting wordt geheven bij de overdracht van een onroerende zaak. De Wet op de Belastingen van Rechtsverkeer (WBRV) onderscheidt vier belangrijke elementen die van belang zijn voor een belaste overdracht:
• het moet gaan om een overdracht;
• het moet gaan om een verkrijging;
• de zaak moet in Nederland zijn gelegen;
• het betreft een onroerende zaak (een woning, bedrijfspand of een stuk grond), zakelijke rechten daarop.
Voor de overdracht van woningen geldt een tarief van 2%, voor niet-woningen en beleggingsobjecten geldt een percentage van 8.

Beleggers gaan 9% betalen

De overdrachtsbelasting voor de niet-woningen (zoals bedrijfspanden) én voor verkrijgingen van woningen door rechtspersonen en particulieren die niet zelf langdurig in de woningen gaan wonen (geldt voor onder andere beleggers en vakantiewoningen) wordt per 2023 verhoogd van 8% naar 9%.

De middelingsregeling in de inkomstenbelasting gaat per 2023 verdwijnen. Daarnaast wordt de inkomensafhankelijke combinatiekorting (IACK) voor nieuwe gevallen afgeschaft na 2024. Dit is opgenomen in het coalitieakkoord.
16 december 2021 | Door redactie

De middelingsregeling (video) in de inkomstenbelasting maakt het voor belastingplichtigen mogelijk bij sterk wisselende inkomens in een aantal jaren belasting terug te krijgen als aan een aantal voorwaarden is voldaan. Deze regeling gaat echter per 2023 verdwijnen, zo is op te maken uit het coalitieakkoord.

IACK vanaf 2037 helemaal weg

De inkomensafhankelijke combinatiekorting (tool) in de inkomstenbelasting gaat verdwijnen voor nieuwe gevallen vanaf 2024. Dit wordt gedaan door vanaf 2025 een leeftijdsondergrens op basis van het geboortejaar van het kind te hanteren. De IACK wordt op deze wijze in 13 jaar tijd met ingang van 2037 afgeschaft.