Gebruikelijk loon geldt niet tijdens voorperiode van bv

Ondernemers die hun eenmanszaak met terugwerkende kracht omzetten naar een bv, hoeven in de voorperiode nog geen gebruikelijk loon toe te passen. Dat blijkt uit een nieuw standpunt van de Kennisgroep loonheffing algemeen van de Belastingdienst. De regeling gaat pas gelden zodra de bv juridisch is opgericht bij de notaris.

Bij een geruisloze omzetting naar een bv wordt regelmatig gewerkt met een zogenoemde voorperiode. De bv wordt dan bijvoorbeeld pas later officieel opgericht, terwijl fiscaal al vanaf een eerdere datum wordt gedaan alsof de onderneming voor rekening van de bv wordt gedreven.

Wat is gebruikelijk loon?

Een directeur-grootaandeelhouder, ook wel dga, moet zichzelf normaal gesproken een gebruikelijk loon uitkeren. Deze regeling voorkomt dat een dga zichzelf een te laag salaris geeft om belastingheffing uit te stellen of te beperken.

Voor 2026 bedraagt het normbedrag voor het gebruikelijk loon € 58.000. Een lager loon kan alleen worden toegepast als aannemelijk wordt gemaakt dat dit zakelijk en gebruikelijk is voor vergelijkbare werkzaamheden.

Voorperiode telt nog niet mee

In de situatie waarover de Belastingdienst zich heeft uitgesproken, werd een eenmanszaak met terugwerkende kracht per 1 januari 2026 ingebracht in een bv. De notariële oprichting van de bv vond echter pas uiterlijk 31 maart 2026 plaats.

De vraag was of de gebruikelijkloonregeling al gold over de periode tussen 1 januari en de daadwerkelijke oprichting van de bv. Volgens de Kennisgroep is dat niet het geval. Zolang de bv juridisch nog niet bestaat, kan er ook nog geen sprake zijn van een werknemer of fictieve dienstbetrekking bij die bv.

Vanaf oprichting wel gebruikelijk loon

De gebruikelijkloonregeling geldt dus pas vanaf het moment waarop de bv daadwerkelijk bij de notaris is opgericht. Vanaf dat moment moet worden beoordeeld welk loon voor de dga gebruikelijk is.

Dit betekent niet dat de inkomsten in de voorperiode fiscaal buiten beeld blijven. De Belastingdienst geeft aan dat een toekomstige aandeelhouder in die periode in bepaalde gevallen andere inkomsten uit arbeid kan genieten. Ook kunnen er andere fiscale aandachtspunten spelen, bijvoorbeeld bij terbeschikkingstelling van vermogensbestanddelen.

Laat de omzetting goed begeleiden

Een geruisloze omzetting naar een bv kan fiscaal aantrekkelijk zijn, maar kent verschillende voorwaarden, termijnen en aandachtspunten. Denk aan de juiste vastlegging van de intentie, de oprichting bij de notaris en de fiscale verwerking van de voorperiode.

Overweegt u uw eenmanszaak om te zetten naar een bv? Dan is het verstandig om tijdig advies in te winnen. Zo voorkomt u verrassingen achteraf en weet u precies vanaf welk moment de gebruikelijkloonregeling voor u gaat gelden.