Eindejaarstips 2023

In 2023 geldt een belastingtarief van 36,97% in box 1 voor een belastbaar inkomen tot € 75.624. Voor inkomens boven € 75.624 wordt het tarief verhoogd naar 49,5%. Fiscale aftrekposten zijn aftrekbaar tegen het basistarief van 36,97%, met uitzondering van lijfrente en premie voor arbeidsongeschiktheidsverzekeringen.

IB-ondernemers en Directeur-Grootaandeelhouders (DGA) zijn in 2023 inkomensafhankelijke Zorgverzekeringswet (ZVW) verschuldigd. Het percentage wordt verlaagd naar 5,32% in 2024 (was 5,43% in 2023). Het maximale premie-inkomen stijgt naar € 71.624, waardoor de maximale premie € 3.810 wordt (was € 3.635 in 2023).

Het percentage voor de verschuldigde dividendbelasting in box 2 blijft in 2023 ongewijzigd op 26,9%. Vanaf 2024 wordt het percentage gedifferentieerd. Dividenduitkeringen tot € 67.000 per persoon worden belast tegen 24,5%, daarboven geldt een tarief van 33%.

Sinds 2023 ontvangt een belastingplichtige met weinig inkomen de algemene heffingskorting, arbeidskorting en inkomensafhankelijke combinatiekorting niet meer gedeeltelijk uitbetaald, zelfs als de fiscale partner voldoende belasting betaalt. Personen geboren vóór 1 januari 1963 hebben nog wel recht op uitbetaling van de algemene heffingskorting, mits de partner voldoende belasting betaalt. Voor deze groep bestaat geen recht op uitbetaling van arbeidskorting en inkomensafhankelijke combinatiekorting. Om het verlies aan heffingskortingen te voorkomen, kunnen belastingplichtigen vermogen toerekenen aan een partner zonder of met weinig eigen inkomsten, waardoor heffingskortingen de belasting op box 3-inkomsten verminderen.

Gebruikelijk loon DGA stijgt in 2024 van € 51.000 in 2023 naar € 56.000. Dat is wederom een behoorlijke toename.

Het algemene tarief voor de overdrachtsbelasting blijft net als in 2023 voor 2024 10,4 %.

Met ingang van 2025 wordt de vrijstelling voor Belasting van Personenauto’s en Motorrijwielen (BPM) voor bestelauto’s voor ondernemers afgeschaft. Btw-ondernemers die een bestelauto minstens 10% zakelijk gebruiken, hebben recht op vrijstelling van BPM bij aanschaf. Dit voordeel verdwijnt in 2025, waardoor ondernemers ook BPM gaan betalen bij de aanschaf van bestelauto’s, afhankelijk van de CO2-uitstoot. Het kan gunstig zijn voor ondernemers om de aanschaf vóór 2025 te overwegen, gezien de financiële planning.

De onbelaste reiskostenvergoeding wordt verhoogd. Sinds 2006 bedraagt deze € 0,19 per kilometer.

Vanaf 2023 wordt de vergoeding € 0,21 en vanaf 2024 € 0,23 p/km.

De vrije ruimte in de werkkostenregeling bedraagt dit jaar 3,0 % tot een loonsom van € 400.000 en 1,18% over het meerdere.

Het percentage tot een loonsom van € 400.000 wordt in 2024 verlaagd naar 1,92 %.

Het tarief in de vennootschapsbelasting bedraagt in 2023 en 2024 19 % tot een winst van € 200.000.

Boven genoemde winst bedraagt het tarief 25,8%.

Excessief lenen bij de eigen BV wordt vanaf 1 januari 2023 krachtig aangepakt. Voor het eerst wordt getoetst op de standen per 31 december 2023. De DGA met een schuld van meer dan € 700.000 moet het overschrijdende bedrag direct met de fiscus afrekenen, in box 2 tegen het aanmerkelijk belang-tarief. Eigenwoningschulden worden buiten beschouwing gelaten, zowel voor bestaande als nieuwe gevallen. De toegestane limiet van de eigenwoningschuld plus € 700.000 geldt voor de DGA én zijn partner gezamenlijk. Veel directeuren-grootaandeelhouders lenen grote bedragen van hun eigen BV, vooral voor privébeleggingen. De maatregel treedt in werking op 1 januari 2023, met als peildatum 31 december 2023. Dit geeft aanmerkelijk-aandeelhouders tot 31 december 2023 de mogelijkheid om hun schuldenpositie terug te brengen tot maximaal € 700.000. De verwachting is dat de grens in 2024 wordt verlaagd naar maximaal lenen van de B.V. van € 500.000.

De afbouw van de zelfstandigenaftrek zal de komende jaren doorgaan. Momenteel bedraagt dit belastingvoordeel voor zzp’ers € 6.310, maar in 2027 zal dit slechts € 900 zijn. Een ondernemer voor de inkomstenbelasting komt in aanmerking voor de zelfstandigenaftrek als hij aan het urencriterium voldoet, wat normaal gesproken 1.225 uur per jaar aan ondernemingsactiviteiten vereist. Dankzij onder meer de zelfstandigenaftrek betaalt een zzp’er minder belasting over zijn winst. De overheid verkleint al langer de fiscale verschillen tussen zelfstandigen en werknemers, waarbij aanvankelijk werd verwacht dat de aftrek zou dalen naar € 3.260. Tijdens Prinsjesdag heeft het kabinet de afbouw echter versneld.

Onder bepaalde voorwaarden kan de boekwinst bij de vervreemding van een bedrijfsmiddel worden opgenomen in een herinvesteringsreserve. Een voornemen tot herinvesteren op de balansdatum is vereist, met een herinvesteringstermijn van maximaal drie jaar na het jaar van vervreemding. Bij de afboeking van de herinvesteringsreserve moet rekening worden gehouden met de boekwaarde-eis. Na afboeking mag de boekwaarde van het nieuwe bedrijfsmiddel niet lager uitkomen dan de boekwaarde van het vervreemde bedrijfsmiddel.

Onderhoudskosten zijn aftrekbaar in het jaar van uitgave. Deze aftrek kan worden vervroegd door een kostenegalisatiereserve (KER) te vormen, mits de bedrijfsuitoefening kosten heeft veroorzaakt die pas in een later jaar zullen worden uitgegeven. Een voorwaarde voor de reserve is dat het om een substantieel bedrag aan kosten gaat. Als een kostenegalisatiereserve ultimo 2023 wordt opgevoerd, moet dit jaar nog documentatie worden verkregen om de reserve te onderbouwen. Een rapport van een aannemer of architect met de geplande werkzaamheden en bijbehorende kosten kan hiervoor dienen.

Koop dit jaar nog een lijfrente, aangezien de fiscaal aftrekbare bedragen bij aankoop aanzienlijk zijn verhoogd. Voor degenen met een pensioentekort is de fiscale jaarruimte voor aftrek van lijfrentepremies in 2023 verhoogd naar 30% van het inkomen waarmee je spaart voor je pensioen. De maximale jaarruimte is eveneens gestegen van € 15.317 naar € 34.550 in 2023. Een andere verruiming is dat je tot vijf jaar na het bereiken van de AOW-leeftijd lijfrentepremies kunt aftrekken, een uitbreiding van de voorgaande regel die beperkt was tot aan je AOW-leeftijd. Bovendien kun je in 2023 tot tien jaar terug gebruikmaken van de jaarruimte voor aftrek van lijfrentepremies, terwijl dit voorheen zeven jaar was. Als je de afgelopen tien jaar de volledige jaarruimte niet heeft benut voor de aankoop van een lijfrente, kun je dit alsnog doen, waarbij het inhaalbedrag is verhoogd van € 8.065 naar maximaal € 38.000. 

Bij de aanschaf van een lijfrente of het storten van een bedrag op een lijfrentespaarrekening of lijfrentebeleggingsrecht, creëer je een extra aftrekpost. Het pensioenopbouwtekort wordt bepaald aan de hand van de jaar- en reserveringsruimte, die je kunt berekenen op de website van de Belastingdienst (www.belastingdienst.nl). Als je voldoet aan de voorwaarden voor aftrek, kun je de premie in 2023 aftrekken tegen maximaal 49,5%. Lijfrentes blijven ook de komende jaren aftrekbaar tegen het tabeltarief. Wanneer je nu de premie kunt aftrekken tegen 49,5% en de uitkeringen te zijner tijd belast zijn tegen 36,97% vanwege een daling van je inkomen, bedraagt het tariefvoordeel 12,53%-punt. 

Belangrijk! De betaalde bedragen zijn alleen aftrekbaar als er sprake is van onvoldoende pensioenopbouw. Zorg ervoor dat je de lijfrentepremies in 2023 betaalt, alleen dan kun je deze nog in aftrek brengen in jouw aangifte inkomstenbelasting 2023. 

Je kunt de btw die je al hebt afgedragen op debiteuren die je niet hebt kunnen innen eenvoudiger terugvragen. Je kunt de btw terugvragen één jaar nadat de factuur opeisbaar is geworden en nog niet is betaald. Je kunt het oninbare bedrag gewoon in de aangifte omzetbelasting terugvragen, het hoeft niet meer d.m.v. een apart verzoek. 

De heffing over vermogen, bekend als de box 3-heffing, heeft recentelijk veel aandacht gekregen. De Hoge Raad oordeelde eind 2021 dat het wettelijk systeem strijdig is met Europese regelgeving. Hierdoor zijn er herstelwetgeving en een overbruggingswet voorgesteld. Vanaf 2026 zal heffing over werkelijk rendement plaatsvinden, maar de overbruggingswet is van kracht vanaf 2023. De peildatum voor vermogen blijft 1 januari. In de overbruggingswet wordt het inkomen nog steeds bepaald aan de hand van fictieve rendementen, gebaseerd op de werkelijke samenstelling van vermogen verdeeld over drie categorieën: 

• Bank- en spaartegoeden, deposito, contant geld: 0,36% (in 2024: 1,03%) 
• Alle overige bezittingen: 6,17% (in 2024: 6,04%) 
• Alle schulden: -/- 2,46% (in 2024: 2,47%) 

Het heffingsvrij vermogen bedraagt in 2023 € 57.000 per persoon, en het tarief voor vermogensbelasting is 32% (2024: 36%). De werkelijke samenstelling van het vermogen op 1 januari is cruciaal vanwege deze wijziging. Het is voordeliger om spaartegoeden te hebben dan overige bezittingen. Er geldt echter een anti-misbruikregeling om te voorkomen dat mensen vlak voor 1 januari switchen tussen bezittingen en schulden. 

Maak gebruik van de jaarlijkse schenkvrijstelling in de schenkbelasting. In 2023 kun je jouw kinderen belastingvrij € 6.035 schenken en je kleinkinderen of derden € 2.418. Belangrijk: als het huwelijk of geregistreerd partnerschap van je kind eindigt door overlijden, geldt voor het ex-schoonkind nog steeds het tarief dat voor kinderen geldt, samen met de vrijstellingen die voor kinderen gelden. Dit geldt niet bij echtscheiding. Voor kinderen tussen 18 en 40 jaar is er een eenmalige verhoging in 2023 tot: 

• € 28.947 in het algemeen 
• € 60.298 indien gebruikt voor een studie 
• € 28.947 indien gebruikt voor een eigen woning 

Voor de leeftijdsgrens bij schenking van een periodieke uitkering is de leeftijd bepalend bij het aangaan van de schenkingsovereenkomst. Let op! De eenmalige schenking ten behoeve van de eigen woning is in 2023 verlaagd naar € 28.947 en wordt vanaf 2024 afgeschaft. 

Optimaliseer je (kleinschaligheids) investeringsaftrek (KIA) door te investeren en recht te hebben op belastingvoordeel. In 2023 geldt een minimum investeringsbedrag van € 2.601, waarbij de KIA alleen van toepassing is op investeringsgoederen waarop je moet afschrijven. Het bedrijfsmiddel moet minstens € 450 kosten. Als je in 2023 minstens € 2.601 investeert in bedrijfsmiddelen van elk minimaal € 450, heb je recht op de KIA. 

In 2023 kun je willekeurig afschrijven op bepaalde nieuwe investeringsgoederen. Hoewel dit je winst in 2023 kan verlagen en direct belastingvoordeel kan opleveren, is het belangrijk te overwegen of dit voordelig is op langere termijn. Je mag 50% van het bedrijfsmiddel willekeurig afschrijven, en de resterende 50% moet je op de normale manier afschrijven. Let op: deze regeling geldt alleen voor bedrijfsmiddelen waarin u in 2023 heeft geïnvesteerd. 

Uitgesloten bedrijfsmiddelen voor willekeurige afschrijving: 

• Gebouwen 
• Schepen 
• Vliegtuigen 
• Bromfietsen en motoren 
• Personenauto’s die niet zijn bestemd voor beroepsvervoer (met uitzondering van auto’s zonder CO2-uitstoot) 
• Immateriële activa zoals vergunningen en goodwill 
• Dieren 
• Bedrijfsmiddelen hoofdzakelijk bestemd voor verhuur 
• Voor het openbaar verkeer openstaande wegen en paden, inclusief bruggen, viaducten, duikers en tunnels 

• Bedrijfsmiddelen die al willekeurig worden afgeschreven op grond van een andere regeling 
• Belastingrente 

Voorkom belastingrente door een voorlopige aanslag aan te vragen voor jouw vennootschapsbelasting 2023. De Belastingdienst rekent vanaf 1 juli 2024 een rente van waarschijnlijk 10%. Controleer of jouw voorlopige aanslag juist is en vraag zo nodig een nieuwe aan. Geen belastingrente wordt in rekening gebracht als de aangifte vennootschapsbelasting vóór 1 juni wordt ingediend en de belastingaanslag wordt vastgesteld overeenkomstig de ingediende aangifte.